Уже 12 ноября в 15:00 (UTC+4) — бесплатный вебинар по теме этой статьи: резидентство, владение недвижимостью, CRS и КИК в 2025–2026. Разберём реальные кейсы и ошибки.

Запишитесь сейчас

Оглавление

1. Определение налогового резидентства в РФ: Правило 183 дней как основной критерий

2. Новые правила резидентства в ОАЭ: Революция 90 дней

3. Юридический статус "Вечного странника" и ценность сертификата ОАЭ

4. Разрешение коллизий по новому СИДН Россия–ОАЭ

5. FAQ

Определение налогового статуса физического лица является основой для понимания его налоговых обязательств как в России, так и в Объединенных Арабских Эмиратах. Некорректное определение резидентства может привести к двойному налогообложению, штрафам и юридическим спорам. В этом разделе анализируются законодательные нормы обеих стран и механизмы разрешения коллизий, предусмотренные международным правом.

Определение налогового резидентства в РФ: Правило 183 дней как основной критерий

Российское налоговое законодательство устанавливает четкий и формальный критерий для определения статуса налогового резидента. Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Этот критерий является основным и, для целей внутреннего законодательства, практически единственным. Статус определяется окончательно по итогам календарного года. В отличие от практики многих других стран, такие вторичные признаки, как наличие семьи, недвижимости или основного бизнеса — так называемый "центр жизненных интересов" (ЦЖИ) — напрямую не используются в НК РФ для установления резидентства. Этот жесткий, количественный подход создает у многих лиц, проводящих в России менее 183 дней, ложное чувство безопасности. Они могут считать себя нерезидентами, не принимая во внимание, что при наличии связей с двумя странами в игру вступают правила международного соглашения, где критерий ЦЖИ играет уже ключевую роль.

Новые правила резидентства в ОАЭ: Революция 90 дней

С 1 марта 2023 года в ОАЭ вступили в силу новые правила определения налогового резидентства, установленные Резолюцией Кабинета Министров № 85 от 2022 года. Эти правила значительно расширили возможности для получения статуса резидента, предложив три альтернативных пути:

С 1 марта 2023 года в ОАЭ вступили в силу новые правила определения налогового резидентства, установленные Резолюцией Кабинета Министров № 85 от 2022 года. Эти правила значительно расширили возможности для получения статуса резидента, предложив три альтернативных пути:

1. Основное место жительства и центр финансовых/личных интересов: Качественный критерий, основанный на оценке того, где находятся основные личные и экономические связи индивида.

2. Физическое присутствие 183+ дней: Классический тест, аналогичный российскому, требующий пребывания в стране более 183 дней в течение 12-месячного периода.

3. Физическое присутствие 90+ дней (комбинированный тест): Это наиболее значимое нововведение, позволяющее получить статус резидента при меньшем сроке пребывания. Для этого необходимо одновременное соблюдение трех условий:

   • Срок пребывания: Физическое присутствие в ОАЭ не менее 90 дней в течение последовательного 12-месячного периода.

   • Статус: Наличие гражданства ОАЭ или страны-участницы Совета сотрудничества арабских государств Персидского залива (GCC), либо действующей резидентской визы ОАЭ.

   • Связь со страной: Наличие постоянного места жительства в ОАЭ (собственность или долгосрочная аренда) ИЛИ осуществление трудовой деятельности или ведение бизнеса в ОАЭ.

Эти новые гибкие правила делают ОАЭ привлекательной юрисдикцией для лиц, которые много путешествуют и не могут выполнить 183-дневный тест ни в одной стране мира.

Юридический статус "Вечного странника" и ценность сертификата ОАЭ

Возникает ситуация, когда физическое лицо, не проводя 183 дня ни в одной стране, может получить официальный сертификат налогового резидента (Tax Residency Certificate, TRC) от Федеральной налоговой службы ОАЭ (FTA), основываясь на правиле 90 дней.9 Важно понимать юридическую силу этого документа.

Сертификат, выданный FTA, подтверждает, что ОАЭ считают данное лицо своим налоговым резидентом и готовы применять к нему положения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Однако этот документ не является абсолютным доказательством отсутствия резидентства в другой стране. Он не может в одностороннем порядке аннулировать претензии налоговых органов РФ, если у них есть основания считать это лицо своим резидентом по другим критериям. Таким образом, получение TRC ОАЭ — это не конечная точка в определении статуса, а лишь отправная, инициирующая применение специальных "правил разрешения коллизий", заложенных в СИДН.

Разрешение коллизий по новому СИДН Россия–ОАЭ (вступает в силу с 2026 г.)

Новое Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и ОАЭ, которое начнет действовать с 1 января 2026 года, содержит стандартные для мировой практики "правила разрешения коллизий" (tie-breaker rules) в Статье 4.13 Если физическое лицо признается резидентом обеих стран в соответствии с их внутренним законодательством, его окончательный статус для целей применения СИДН определяется последовательно по следующим критериям:

1. Постоянное жилище (Permanent home): Лицо считается резидентом того государства, где у него имеется постоянное жилище.

2. Центр жизненных интересов (Centre of vital interests): Если у лица есть постоянное жилище в обеих странах, оно считается резидентом того государства, с которым у него более тесные личные и экономические связи (местонахождение семьи, социальные связи, основное место работы, управление имуществом).

3. Привычное место жительства (Habitual abode): Если ЦЖИ определить невозможно, резидентство определяется по месту, где лицо обычно проживает.

4. Гражданство (Nationality): Если предыдущие тесты не дали результата, лицо считается резидентом страны своего гражданства.

Именно здесь кроется так называемая "ловушка резидентства". Физическое лицо может провести в РФ менее 183 дней, а в ОАЭ — более 90 дней, получив там TRC. Формально, по внутренним законам, он может быть нерезидентом РФ и резидентом ОАЭ. Однако, если его семья, основной бизнес и социальные связи остаются в России, ФНС РФ с высокой вероятностью будет оспаривать его статус, апеллируя ко второму, качественному критерию СИДН — центру жизненных интересов. В этом случае подсчет дней отходит на второй план, и налоговые органы начинают детальный анализ всей жизненной ситуации налогоплательщика, где у них могут быть веские аргументы в пользу признания его резидентом РФ. Таким образом, новые правила ОАЭ, создавая иллюзию легкой смены юрисдикции, для многих россиян лишь усложняют ситуацию, переводя спор из формальной плоскости в субъективную.

Если я нигде не живу 183 дня, значит ли это, что я никому не должен платить налоги?

Это распространенное и опасное заблуждение. Налоговый резидент РФ несет обязанность по уплате налогов со своего мирового дохода. Если по правилам СИДН ваш "центр жизненных интересов" остается в России, вы сохраняете статус налогоплательщика в РФ по мировому доходу, независимо от количества дней фактического пребывания в стране.

Спасет ли меня от CRS открытие счета на компанию, зарегистрированную, например, на BVI?

Нет, не спасет. При открытии счета для такой компании в банке ОАЭ, банк в рамках процедур due diligence все равно запросит информацию о конечных бенефициарах (контролирующих лицах). Если бенефициар является налоговым резидентом РФ, информация о нем и о счете компании будет передана в ФНС России. Использование дополнительной корпоративной прослойки лишь усложняет структуру, но не скрывает бенефициара от системы CRS.

Моя КИК в ОАЭ получила убыток за прошлый год. Нужно ли мне подавать уведомление?

Да, обязательно. Обязанность по подаче уведомления о КИК не зависит от ее финансового результата. Непредставление уведомления в установленный срок повлечет за собой штраф в размере 500,000 рублей, даже если налог к уплате отсутствует.22

В ОАЭ ввели корпоративный налог. Значит ли это, что я смогу зачесть его в РФ и уменьшить свой налог на прибыль КИК?

Да, такая возможность есть, но она критически зависит от выбранного вами в России режима налогообложения прибыли КИК.

Если вы платите налог с фактической, документально подтвержденной прибыли КИК, то да, вы сможете зачесть 9% корпоративного налога, уплаченного в ОАЭ, при расчете вашего НДФЛ в России. Это прямое следствие нового СИДН, которое устраняет двойное налогообложение.

Однако, если вы перешли на уплату налога с фиксированной прибыли КИК (паушальный налог), то вы не сможете зачесть налог, уплаченный в ОАЭ. В этом случае корпоративный налог в ОАЭ становится для вас дополнительным налоговым расходом поверх фиксированного платежа в России.